關于強化跨境稅源監管的幾點思考

2019-12-30 09:41:22 行政事業資產與財務 2019年24期

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孫穎

摘 要:隨著當前經濟環境和政策環境的變化,面對跨國公司發展趨勢、資本流動狀況改變以及國際間稅源競爭加劇,跨境稅源監管工作迎來了嚴峻的挑戰。本文從跨境稅源的認識和特征分析出發,分析當前跨境稅源監管存在的問題,思考強化跨境稅源監管的途徑和措施,力求為提升跨境稅源管理水平、有效應對新形勢下的挑戰提供有益借鑒。

關鍵詞:跨境稅源;監管;經濟全球化

在經濟全球化背景下,技術、資本和貿易自由流動趨勢明顯,資源配置呈現國際化,各國的經濟相互依賴性越來越強??緹乘霸垂芾戇奈蘼凼俏懲庾時凈故槍諂笠怠白叱鋈ァ鋇納嫠笆孿?,都需要關注新變化,不斷加強分析,及時做出有效的應對之策,努力提升跨國稅源管理能力,才能有效應對新形勢下的新挑戰。

一、對跨境稅源的認識

跨境稅源不是一個稅種,它是稅源存在的一種狀態,這種狀態是經濟全球化的必然發展。傳統的跨國稅源主要是指來華投資的外資企業境內外經濟行為以及由此產生的跨國所得。隨著我國經濟的迅速發展,跨境稅源的范圍逐步擴大,其主體不僅包括非居民企業,還包括“走出去”對外投資的居民企業,因此跨境稅源管理是對居民企業和非居民企業的境內外經濟行為和由此產生的跨國所得實施管理。和國內稅源相比,就其分布特征、所得類型來看,跨境稅源具有分散性、流動性、間斷性、偶然性、隱蔽性等特點,而且國際稅源爭奪更加劇烈,交易信息不對稱更加明顯。這些特點使得跨境稅源監控管理實施難度大,管理工作易處于被動狀態,因此加強跨境稅源監管,創造更好的稅收環境,對于形成地方財政收入新的增長點、增強國際競爭力,具有重要意義。

二、跨境稅源監管中存在的問題

近年來我國不斷加強跨境稅源管理的力度和深度,突出對跨境稅源的風險管理和滿足納稅人需求的工作導向,建立風險管理流程,加強風險分析監控,強化風險應對,在維護國家稅收權益方面發揮了重大的作用。但隨著經濟發展不斷國際化、跨國交易不斷復雜化、避稅手段不斷隱蔽化,跨境稅源監管中仍然存在問題。

1.信息獲取困難

跨國稅源監管針對性和有效性的實現很大程度受到獲取企業涉稅信息及時性和全面性的影響。國際稅收信息共享機制不健全、渠道不通暢、信息交換程度不充足,獲取信息的意識和手段薄弱,跨國企業提供的稅源信息需要進行進一步甄別和判斷,限制了跨境稅源監控的進一步深化。隨著“走出去”企業范圍擴大,其信息獲取瓶頸也逐漸顯現?!白叱鋈ァ逼笠翟誥懲餼枰湊脹蹲仕詮幕峒浦貧冉瀉慫?,相關的會計資料及涉稅信息的獲取依賴于企業主動、如實向稅務機關報告境外經營的情況,否則稅務機關獲取信息較困難,征納雙方存在明顯嚴重的信息不對稱,影響稅務機關征管質效。

2.跨境稅源監管合力不足

跨境稅源管理的內容和聯系牽涉范圍比較廣泛,單靠稅務機關某個部門“單槍匹馬”,必須各方協作配合,加強信息溝通與共享,形成監管合力,才能發揮效力。實踐中,在稅務機關內部存在跨境稅源管理只是國際稅收管理人員的事情的片面認識,而在稅務機關外部未能聯合其他部門進行有效協調,完善監管體系,造成跨境稅源監管不能形成有效監管合力,監管成效大打折扣。

3.人才保障不到位

跨境稅源管理工作對稅務人員的專業素質要求較高,不僅要精通國內財務、稅法知識,還必須熟悉稅收協定、稅收情報交換協議等國際稅法和國際慣例。相對而言,國際稅收管理專業人才缺乏,尤其是基層稅務機關的國際稅收管理崗位專業性不強,部分地區國際稅收業務較少,實際工作經驗缺乏,缺乏跨境稅源風險管理的敏感性。同時,國際稅收業務專業人才流失嚴重,通過實際工作積累的經驗和能力伴隨人員流動受到很大影響,跨境稅源監管人才保障明顯缺乏。

三、強化跨境稅源監管的思考

落實國家“放管服”政策要求,打造公平營商環境,真正做到審批更簡、監管更強、服務更優,是對跨境稅源監管的總體要求。實施有效的跨境稅源監管應著重關注以下幾點。

1.構建全方位跨境稅源監控體系

強化跨境稅源管理,構建全方位跨境稅源監控體系是必由之路。建立跨境稅源風險管理流程,加強跨境稅源風險分析監控,強化跨境稅源風險應對,推動跨境稅源監管由事前防范到事中事后管理轉變,從被動管理到主動管理轉變,從單一風險應對到全面風險管理轉變。建立跨境稅源監管風險指標及模型是重要環節,通過指標體系與評估模型的篩選,能夠在海量數據中科學、準確地識別出跨境稅源風險,為風險應對及管理奠定基礎?;褂憂克胺ㄗ翊右?。主動公布跨境稅源關注的重點風險領域,通過典型案例、政策解答等形式公布采取的措施與方法,促進稅企溝通。建立事前溝通機制,對跨境交易的運營模式、籌劃安排事先進行風險提醒,主動引導納稅人自我遵從。

2.提升信息獲取與分析能力

跨境稅源管理能否有效實施,首先需要的是稅源信息。在立足國際稅收實務、做好國際信息情報交換、打破各部門間的信息孤島的同時,應借助多方力量,從多方面解決信息不對稱的瓶頸,增強跨境稅源管理效力。在稅務機關內部,加強與大企業管理、所得稅管理、稽查工作的緊密結合,加強行業特點、組織架構、盈利模式等基礎信息共享,例如可對企業申報數據和財務數據的審核以及對外支付開具稅務證明數據的比對,全面掌控企業跨境稅源動態信息。在稅務機關外部,可將地方政務管理平臺作為跨境稅源管理的重要信息來源,及時從地方經信委、市場監管局、金融辦、住建局獲得跨國企業注銷、外商投資企業備案、跨境股權轉讓、“走出去”企業備案、中外合作辦學、境內發布工程勞務等基礎信息。

另外,還可充分發揮中介機構和行業協會的作用,利用外部資源和知識,實現合作共贏,對信息的獲取和采集探索采取“外包”的形式,節約信息獲取成本,提高信息獲取效率,最大限度解決信息不對稱的問題。在信息獲取的基礎上,應注重開展日常監控分析、專題經濟分析,結合重要政策開展政策效應分析,進一步挖掘數據價值,提高監管效能。

3.國際稅收管理與大企業管理相結合

重點稅源是稅源管理的重要關注點,大企業在跨境稅源管理中具有重要地位??緹乘霸醇喙苡岷洗篤笠檔乃笆展芾?,從行業發展和全球產業鏈分布角度,區分不同地區之間、不同國家之間的產業差異,找準行業價值鏈的核心環節,把握好行業價值鏈的關鍵點,分析上下游之間的價值分配關系,認清不同行業價值創造的規律,提高價值鏈整合中各環節價值體現的認知。通過大企業管理進而對行業認知的提升,在借助價值鏈調整轉移或減少在華企業利潤進行避稅中積極反應,采取措施進行防范,才能在國際稅源競爭中獲取應得份額。另外,還可以從企業層面掌握價值創造的關鍵工藝、流程和活動,剖析價值來源和價值分布,掌握企業核心競爭力的優勢,從業務、企業和行業逐層加強行業性、集團性、國際性問題的分析,為跨境稅源管理積累經驗。

4.非居民管理與居民管理相結合

跨境稅源與居民企業密切相關,非居民企業的許多業務發生在關聯企業之間。例如母子公司、總分公司以及集團內部各關聯方之間利用關聯交易進行的稅收籌劃,對股權交易雙方采取平價、低價、少量溢價等方式進行協議轉讓的行為,非居民承包工程和提供勞務的發包方、非居民企業取得法定扣繳項目所得的境內支付方,一般都是我國的居民企業。利用居民企業稅收管理的資源發現非居民企業稅源是應對跨境稅源監管的有效途徑。通過對居民企業費用列支、對外支付、股權轉讓等涉及境外非居民的稅收進行重點監控,尤其對跨國收購、兼并以及股權轉讓進行排查,從而確定非居民企業在我國應履行的納稅義務。

5.建立統一的跨境稅源管理平臺

建立統一的跨境稅源管理平臺,及時歸集整合多方數據信息,充分利用“互聯網+”等現代信息技術,實現全國數據信息共享,大幅降低稅收征管成本和稅收遵從成本,在提高跨境稅源監管水平的同時,使跨境稅源企業能夠以更低的成本、更便捷的方式履行納稅義務??山緹乘霸垂芾砣撾衲扇肫教?,實現風險評估任務的信息化管理,上級稅務機關對整合的稅源信息進行分析比對,進行跨境稅源的風險識別與任務推送工作,逐級根據任務組織開展風險任務排查,確保新出臺的政策平穩落地。同時全面梳理跨境稅源管理歷年來的工作經驗和優秀案例,歸納提煉典型風險應對項目,在管理平臺中集中展現,實現跨境稅源管理的知識共享。

6.加強人才培養

跨境稅源管理人才的培養不僅要有案頭分析、實地調查的本領實踐,還要有對外磋商談判、溝通協調的技巧培訓,需要具有很強的理論性、專業性和實踐性。建議以行業為基礎,建立分行業研究跨國企業的專業團隊,分行業重點研究跨國企業新興業態、產業模式、盈利模式日新月異的變化和創新。在對行業的基礎信息全面掌握的基礎上,將個人積累經驗與能力在管理平臺中展示和固化,提升人才培養和使用效率。

參考文獻

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